PPP项目税收策划业务指引(试行).docx
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1、PPP项目税收策划业务指引(试行)第一章总则第一条为了规范税务师事务所及其具有资质的涉税服务人员(以下简称税务师事务所及其涉税服务人员)提供政府和社会资本合作项目(以下统一简称PPP)税收策划业务执业行为,提高执业质量、防范执业风险,依据涉税专业服务监管办法(试行)(国家税务总局公告2017年第13号发布,2019年第43号修改)和中国注册税务师协会税务师行业涉税专业服务规范基本指引(试行)税收策划业务指弓1(试行),制定本指引。第二条税务师事务所及其涉税服务人员承办PPP税收策划业务适用本指引。第三条税务师事务所及其涉税服务人员提供PPP税收策划业务中,遵循税收策划业务指引(试行)规定,保持
2、合法合理、客观独立、审慎胜任的执业基本原则。第四条税务师事务所及其涉税服务人员提供PPP税收策划业务,应当按照国家税务总局关于采集涉税专业服务基本信息和业务信息有关事项的公告(国家税务总局公告2017年第49号,以下简称49号公告)要求,向税务机关报送涉税专业服务机构(人员)基本信息采集表和其他相关信息。第五条税务师事务所及其涉税服务人员提供PPP项目税收策划业务,实行信任保护原则。存在以下情形之一的,税务师事务所及其涉税服务人员有权终止业务:(一)委托人违反法律、法规及相关规定的;(二)委托人提供不完整资料信息,且经受托人书面通知后不补充完整的;(三)委托人要求违反执业原则的;(四)其他因委
3、托人原因限制业务实施的情形;(五)其他应当终止业务的情形。如已完成部分约定业务,应当按照合同约定收取相应费用,并就已完成事项进行免责性声明,由委托人承担相应责任,税务师事务所及其涉税服务人员不承担该部分责任。第六条税务师事务所及其涉税服务人员提供PPP税收策划业务,应遵循税务师行业职业道德指引(试行)的规定,不得采取不当承诺、虚假宣传等不正当竞争手段承揽税收策划业务,不得引导、帮助委托人实施涉税违法活动。第七条税务师事务所及其涉税服务人员提供PPP税收策划业务时,应当遵循税务师行业质量控制指引(试行)K税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)税收策划业务指引(试行)相关的规定,在业务承接、业务委
4、派、业务计划、业务实施、业务结果、业务档案等税收策划服务各阶段,充分考虑对执业风险的影响因素,使执业风险降低到可以接受的程度。第八条税务师事务所及其涉税服务人员根据承接业务的简易程度,可以选择仅执行部分程序或按部分阶段执行策划服务,但需保证已执行程序或阶段性服务成果足以支撑方案制定以及结论。第二章业务定义与目标第九条本指引所称PPP项目是指按照财政部关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知(财金201476号)及其他相关法律法规明确的政府和社会资本合作模式(PUbliC-PriVatepartnership,PPP),即在基础设施及公共服务领域建立的一种长期合作关系。PPP项目通常模式
5、是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的大部分工作,并通过使用者付费、政府付费及必要的可行性缺口补助”获得合理投资回报;政府部门负责基础设施及公共服务价格和质量监管,以保证公共利益最大化。PPP项目一般通过长周期特许运营的方式取得建设及经营权,因此PPP项目的税收策划难点集中于全周期的税收分析与管理要点提示,避免项目在战略投资、运营管理、税收风控方面出现重大漏洞而影响项目的整体战略管理决策。第十条本指引所称PPP税收策划业务是税务师事务所依法接受委托,依据税法、会计准则和会计制度及其他相关法律、法规规定,对PPP项目设立、建设、运营、移交等全项目运行周期以及为PPP项目参与主体相应的涉
6、税事项提供纳税方案和纳税计划的活动,以达到管理税务成本,控制税务风险,提高经营效益为目标的涉税服务业务。第十一条本指引所称PPP税收策划业务范围,是指以法人主体形式按照与政府签署的PPP业务合同约定,承担PPP运营项目的法人主体或其上级股东委托开展的税收策划业务,PPP项目周期一般情况下包含以下几个阶段:设立阶段、建设阶段、运营阶段、移交阶段等。项目类型一般为采用建设-运营-移交(BoT)、转让-运营-移交(ToT)等模式实施的基础设施及公共服务领域项目,包括但不限于生态建谢口环境保护、市政工程、城镇综合开发等行业。项目形式包括但不限于公共基础设施建设运营,环境保护及治理项目建设运营,民生工程
7、等公共配套服务建设运营,三旧改造等城市更新建设移交等。第十二条PPP税收策划业务具体涉及的税种主要包括增值税、企业所得税、土地增值税、契税、耕地占用税、印花税、房产税、城镇土地使用税等。具体策划涉及的税种应根据委托需求目标确定。第十三条PPP税收策划业务流程包括梳理业务目标、制定业务计划、归集项目资料、确定法律依据、测算数据结果、制定策划方案、方案综合判断分析等。第三章业务实施第一节资料归集及复核第十四条在进行数据及信息归集前,受托涉税服务项目负责人应当考虑行业情况、业务模式、政策法规等因素,制定归集范围、归集口径及文档格式,并与委托人沟通,明确由其进行事前准备。数据及信息包括但不限委托人财务
8、数据、签订合同、内部管理信息、相关法规政策、行业情况、实操惯例和风险接受程度等。第十五条开展PPP税收策划业务时,可以通过资料采集、问卷调查、现场访谈等方式,归集与税收策划项目相关的数据及信息。第十六条以资料采集方式向企业开展的数据与信息归集,需涵盖PPP税收策划涉及的各纳税主体企业资料,重点关注与PPP税收策划直接相关的数据与信息归集,包括但不限于以下内容:(一)基本资料:营业执照、章程、企业组织架构、涉及PPP业务的企业股东会、董事会决议文件等资料;(二)财务资料:各年度审计报告、企业所得税年度纳税审核报告、承担PPP运营项目的法人主体执行的财务会计制度、各年财务账册明细以及与PPP业务相
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