【退市制度常态化背景下科创板审计问题探究11000字】.docx

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1、目录一、 科创板退市制度的提出及比较分析2（一）科创板的发展历程2（二）科创板退市制度变动4（三）主板退市制度变动4（四）对比分析6二、 科创板退市制度常态化衍生而来的审计问题6（一）基于财务类指标下的审计问题6（二）基于重大违法类指标下的审计问题7（）基于交易类指标下的审计问题8（四）基于规范类指标下的审计问题8三、 科创板退市制度常态化下的审计风险分析9（一）审计主体层面的审计风险91 .注册会计师专业胜任能力不够92 .会计师事务所质量控制存在不足10（二）审计客体层面的审计风险101 .经营问题十分突出W2 .不健全的内部控制结构11（）外部因素层面的审计风险111 .法律环境较为薄弱

2、Il2 .经济政策滋生舞弊行为12四、科创板退市制度常态化下的审计应对策略建议12（一）注册会计师审计层面的应对策略121 .完善审计程序122 .提高审计人员综合素质133 .具体业务中的运用13（二）上市公司自律规范层面的应对策略141 .改善内部控制环境142 .发挥内部审计部门的监督14()证监会监管层面的应对策略141 .建立完善的信息披露制度142 .提升违法成本15五、结论15参考文献15退市制度常态化背景下科创板审计问题研究中文摘要本文通过对科创板一系列制度规则深入研究，结合退市常态化这一趋势，分析科创板公司审计风险的现状，并从科创板的发展历程、退市制度变动，结合主板的制度变动

3、分析科创板审计的重点报表项目，并且通过对于科创板四大类的退市指标总结出审计工作的重点，基于审计主体、审计客体以及外部因素剖析审计风险成因，最终从法律监管、会计师事务所以及公司治理三个层面提出解决应对策略和建议。通过以上研究分析，是为了会计师事务所对科创板企业进行财务报表审计时提供相应的对策和建议，促进我国资本市场的稳定健康运行。关键词1：退市制度；常态化；科创板；审计一、科创板退市制度的提出及比较分析(一)科创板的发展历程2018年11月5日，国家主席习近平在第一届中国国际进口博览会揭幕式上，发表了主旨演讲,提出在上交所新设科创板并试行注册制。与传统的核准制不同,对于证券发行者而言，应该依照相

4、关法律将发行证券的信息进行公开披露，整理成文件后交送主管机关进行审查，而主管机构仅仅对发行人提交的相关文件材料只做出形式上的审查，并非是实质上的决定。科创板的建立使得大量的科技创新型企业的融资渠道得到拓宽，此类企业的发展便会更加多元化、稳定化，这样一来科技创新型企业获得的国家扶持力度加大，就能更快、更好地走在世界科技领域的前沿，也使得力争投资与融资平衡、一二级资本市场平衡、公司的新老股东权益平衡等三大平衡目标能在科创板中实现,促进现有市场未来预期发展并提供相关改革经验。2019年6月13日，第十一届陆家嘴论坛于中国上海召开，至此一个全新板块于中国资本市场诞生。科创板的成立一方面迎合了我国科技强

5、国战略的需要，原本以为无需研发高新技术，只要对外来科技进行引进便可相安无事，但随着我国发展，外国势力对于我国高新技术产业进行限制，为了不受制于人，我国有必要扶持自己的科技创新型产业不断发展；另一方面，由于A股市场上市需要上市企业要连续三年盈利，且三年盈利收入不得少于500万人民币，这就对于上市企业的盈利能力做出了较高的要求。但在科创板中，对于公司上市的门槛放低,有利于正处于微薄盈利甚至是没有盈利的企业得到资金进行研发投入，推动产业转型。2019年7月22日，科创板首批25家公司上市仪式在上海举办；8月8日，第二批公司在科创板挂牌上市。上海证券交易所设立的科创板，随着新一代生物医药、新能源、分子

6、材料等高新技术产业和战略性新兴产业相关的企业陆续登陆,主要是服务于市场认可度较高、突破关键核心技术、符合国家发展战略的科技创新企业。目的为了实现“三个面向”：面向世界科技前沿、面向经济主战场、面向国家重大需求，由此不断推动大数据、互联网、人工智能、云计算和制造业融会贯通。截至2021年3月16日,已上市科创板企业增至238家，总流通市值1.05万亿元，总股本共686.43亿股,总市值共计3.22万亿元。科创板市场中呈现一片欣欣向荣的情形，但随着高新技术企业的抢滩登陆，注册制的试点之下，门槛放低并不意味着可以永远留在科创板之内，要解决A股市场上市企业“死而不僵”的情形，就需要我们对于退出机制进行

7、把关，要确保“宽进严出”的机制确立下来。(二)科创板退市制度变动2019年3月1日，上海证券交易所根据相关法律、行政法规、部门规章、规范性文件要求，为了规范支持引导企业朝着科技创新方向发展，同时加大对上市企业的持续监管力度，起到保护中小股东合法权益以及投资者合法权益的作用，使得科创板能够达到设计合理、运作有序，为此上交所制定了上海证券交易所科创板股票上市规则，其中借鉴A股市场经验，揩退市标准划分为财务类、重大违法类、交易类和规范类四种，从四个方面对于达不到相关要求的科创板企业进行肃清退出。2020年12月31日，上海证券交易所对以往的政策进行了修订，为了使得投资者权益得到有效保护，对于退市程序

8、上做出了进一步的精简，在退市标准上做出了更为严格的要求，尤其是在退市指标上进行了大幅修订，详情见表1：表1科创板退市制度变动简表退市指标退市情形财务类指标1、增加了由行政处罚决定书认定财务造假触及相关财务指标的退市情形。2、进一步优化营业收入扣除机制。3、审计意见与其他财务类指标交叉适用。重大违法类指标1、增加了对于财务造假的具体量化指标，连续两年净利润、营业收入、利润总、额、资产负债表等财务指标虚增金额达到规定规模和规定比例的公司，将予以退市。交易类指标1、对上市企业股票面值退市指标进行了优化。2、对存托凭证的退市指标调整适用条款进行了补充说明。规范类指标1、增加半数以上董事对上市企业所披露

9、半年度报告和年度财务报告无法保证真实性并且拒不改正的退市情形。2、增加企业信息披露或者经营过程中的规范运作存在重大不足且拒不改正的具体情形。(三)主板退市制度变动自2001年2月23日，证监会发布了亏损公司暂停上市和终止上市实施办法，正式开启了A股市场退市制度的时代，经历了2012年、2014年、2018年和2020年这四次不断变革，顺应时代发展，对于退市制度进行了不断完善，一方面使得我国上市公司质量大大提高，另一方面也使得优胜劣汰的机制于资本市场中建立起来。而先前经历了三次修订的退市制度，财务类、交易类、规范类和重大违法类等四类强制退市指标体系和主动退市情形的框架现已基本确立，但2020年本

10、次修订对于这四类强制退市指标的退市情形均有完善，详情见表2:表2主板退市制度变动简表退市指标退市情形财务类指标1、对于单一的净利润、营业收入退市指标予以取消，增加了扣除非经常性损益的净利润为负且营业收入低于人民币1亿元的组合财务指标。2、对实施退市风险警示后的下一年度财务指标进行交叉适用。交易类指标1、将面值退市指标修改为勺元退市”指标。2、僧加了”连续20个交易日在本所的每日股票收盘总市值均低于人民币3亿元”的市值指标。规范类指标1、增加半数以上董事对上市企业所披露半年度报告和年度财务报告无法保证真实性并且拒不改正的退市情形。2、增加企业信息披露或者经营过程中的规范运作存在重大不足且拒不改正

11、的具体情形。重大违法类指标1、增加上市公司连续三年虚增净利润、利润总额每年均超过当年年度报告对外披露净利润或利润总额的100%,且三年合计虚增金额达到10亿元以上的退市情形。2、增加了三年资产负债表各科目虚假记载金额合计数每年均超过当年年度报告对外披露净资产金额的50%,且三年累计虚假记载金额合计数达到10亿元以上等量化指标。(四)对比分析由此可以看出，2020年退市新规发布以后，对于主板以及科创板上市企业而言都是一个全新的挑战，对于主板上市企业而言，退市新规的出台，毫无疑问会对上市公司的运行发展也起到一定方面的影响作用，科创板企业将面临着更为严格的监管体制和制度约束,各类指标的完善也对科创板

12、企业的经营活动也提出了更高的要求，此外对于会计师事务所而言，如何对上市公司财务报表实施开展审计工作以及相应的审计重点关注的问题也有着相应的调整，详情见表3:表3科创板及主板审计重点简表指标科创板审计重点主板审计重点财务类营业收入、应付职工薪酬营业收入重大违法类净利润和利润总额净利润、净资产交易类资产增长率、资产报酬率每股市值规范类财务报表附注信息披露二、科创板退市制度常态化衍生而来的审计问题(一)基于财务类指标下的审计问题财务类退市指标中扣除非经常性损益的净利润和营业收入双重指标的引入，其中规定营业收入低于1亿元并且连续两年扣非净利润为负的上市企业将被强制退市。截止到2020年12月31日，科

13、创板上市企业实现营业收入共计3300亿元左右，相比于去年了增长15%,营业收入100亿元以上的企业有5家，10亿元至100亿元的企业有60多家。营收增长率中位数达16%,营业收入实现增长的企业占70%。并且在审计工作时,一般假定营业收入存在重大错报。与此同时，根据科创板企业的特点，对人才要求较高，所以职工薪酬所占比例也十分突出。由此来看，营业收入和应付职工薪酬的确认即为事务所报表审计的重中之重。高新技术类企业受其商业周期、技术水平、市场占有额等多方面影响，营业收入在不同时期的取得也存在着波动，同时在所有权与经营权相分离的情况之下,管理层为实现公司的盈利目标、获得股东的认可同时避免被辞退，通常会

14、采取虚构交易、提前确认收入等方式虚噌收入，这就加大会计师事务所在开展审计工作的业务工作量。同时开展审计工作时还应当密切关注应付职工薪酬上涨的风险。高新技术产业属于智力密集型行业，对于人才的要求较高，尤其是创业初期的企业更是如此，只有具备相关的技术人才、管理人才，才能使得企业长期稳固的发展。因此为了吸引精英人才、提升科技能力、研发新兴产品，使企业走上规模化、技术化、现代化的道路，不断提升企业的盈利能力，企业就只能通过提供给人才高薪酬、优质的工作环境等方式来吸引人才、留住人才，但如果职工薪酬上涨,过多资金流入到应付职工薪酬而不是研发投入当中，这就使得本就脆弱的资金链更加紧张，所以就需要会计师事务所

15、在工作开展中对于经营过程中的现金流、收入的增长率以及应付职工薪酬所占比例等做好进一步的审计程序。（二）基于重大违法类指标下的审计问题重大违法“一退到底”，取消暂停上市，实施永久退市，同时新增财务造假量化退市指标，连续两年营业收入、净利润、利润总额、资产负债表等指标虚假记载金额达到规定规模和规定比例的公司，将予以退市。截止到2020年科创板上市公司共计实现净利润460亿元左右，同比增长六成左右，净利润10亿元的企业以上有9家，1亿元至10亿元的企业有115家，净利润增长率中位数大约为20%o这就对事务所的审计工作提出了更高的要求，对于利润表上净利润以及利润总额的确认有针对性的开展审计工作。首先，科创板汇聚了一批战略性新兴产业，为了实现国家的战略布局、推动企业的经济和产业转型，推动社会主义市场经济的稳固发展，起到了至关重要的作用。例如去年，各大行业整体都实现了同步增长，尤为突出是体外诊断行业。在疫情防控之下，对口罩、防护服、医用眼镜等医疗物资的需求不断增加，部分公司业绩增长迅速，甚至实现了翻倍增长，那么在审计工作中注册会计师应该关注收入的截止测试，是否存在延迟确认收入，平滑利润曲线来粉饰报表。其次,2018年至2019年,有40家公司连续2年研发支出占营业收入的比例均超15%,并