【上市公司应收账款内部控制问题研究：以康美药业为例11000字】.docx

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1、上市公司应收账款内部控制问题研究一以康美药业为例一、前言-2-（一）选题背景及意义-2-（二）国内外相关文献综述-2-二、应收账款内部控制相关概念与理论基础-4-（一）应收账款概述-4-（二）应收账款形成原因-4-（三）内部控制概述-5-三、康美药业应收账款案例分析-5-（一）康美药业公司简介-5-（二）康美药业近年来应收账款数据分析-6-（）康美药业应收账款内部控制存在的问题-7-四、应收账款内部控制存在的问题-8-（一）应收账款内部控制环境意识淡薄-8-（二）缺乏应收账款风险评估-9-（三）应收账款控制活动缺陷-9-（四）应收账款信息沟通不完善-9-（五）应收账款内部监督力度不到位-10-

2、五、加强应收账款内部控制对策与建议-Il-（一）增强应收账款内部控制意识-11-（二）加强应收账款的风险管理-11-（三）规范应收账款控制活动-12-（四）增加应收账款信息系统化管理-12-（五）进行多层次内部应收账款监督-13-六、结论-13-参考文献-14-一、前言（一）选题背景及意义目前随着企业在市场中稳健的发展,企业逐渐意识到应收账款对企业进一步扩张销售渠道、抢占市场份额、减少企业库存等现金流运转中的关键作用。日渐增多的企业为了不断提升市场份额，提升自我市场竞争，继而采取信用销售手段。随着企业经营和销售方式发生的重大变化，企业销售量持续增加和市场份额不断扩大，在信用交易中应收账款数量和

3、金额占比逐渐增多，与客户进行信用交易中又十分依赖于客户的信用度因此存在着信用风险。随着我国市场经济的逐步发展，市场相关管控机制也不断完善。我国政府颁布并实施了一系列指导市场经济发展的政策和文件。在我国经济体刚组建时，企业对内控处于一知半解状态，缺乏内部控制意识，所以所有的企业都经历过漫长的探索。随着经济共同体的构建，激烈的市场竞争迫使企业提高了对内部控制的意识和重视，企业从只注重成本和利润向注重综合管理转变。这种转变让许多企业意识到实现内部控制机制科学管理的重要性。可以说，内部控制制度的设立与各个企业休戚相关，企业应收账款实施内部控制是大势所趋。依据内部控制准则各个环节中部门协调合作、互相鞭策

4、，实现内部运作利益最大化。尤其是上级领导对下级部门形成良好督促的关系，杜绝徇私舞弊行为，及时进行相关信息传达、确保应收账款不延期，完成大部分销售回款和减少应收账款的坏账风险。企业进行内部控制准则制定时,企业不仅要依靠现行市场情况也要考虑应收账款特点,综合统筹好企业资金流通运转,实现企业内外部环境良好运转。创建合理的应收账款内部控制制度,能够帮助企业资金有效运转和维持良好的收款期限、降低应收账款坏账可能性。进而提高企业的经营效益为未来企业良好发展奠定基础。科学的管理制度不仅能够增强抗风险能力，给外界呈现企业管控有当的业界形象，增强客户信任度，保障企业在未来市场扩张中能和老客户建立信任关系，又能吸

5、引大批新客源。（二）国内外相关文献综述1.国外文献综述(1) RSMcduffie,DOden(1994)在过去的十年中，会计专家系统已经发展到审计和税务领域。已经建立了审计专家系统，以便在审计的规划阶段确定重要性限度，协助评价内部控制结构，并协助确定应收帐款的可收回性。(2) CZhou,HMao(2005)由于买方市场的出现，赊销已成为一种新的竞争手段,企业应该增强对赊销的内部控制是降低赊销信用风险和坏账损失的重要措施。(3) PedroJ.GarCia(2012)企业必须意识到应收账款的管理中存在不可预料的坏账、烂账风险，针对这些风险要采取适当、科学、合理的预防措施。(4)WUDD(20

6、14)企业要避免自己陷入信贷危机需要正确认识到进行信用销售模式会使应收账款内部控制与管理呈现两面性，只有将信用风险控制到企业可承担的范围内，企业自身资金流转才能顺利。(5) WangMengyu(2017)本文分析了海尔集团的经营状况和应收账款内部控制的现状，结合海尔的内部控制体系找出了应收账款内部控制存在的缺陷，对海尔集团的内部控制体系进行了评价。本文根据发现的问题，结合最新的理论，对海尔集团的应收账款内部控制体系进行重新设计，提出应对方案完善内部控制设计和执行中的漏洞。(6) Eleonora(2018)应收账款有一种有益于销售达成的方式。建立一种新的信贷模式，对应收账款的收账程序的以及内

7、部控制提出建议与缺陷。2.国内文献综述(1)蒋效申、白岚(1998)从企业内部环境进行分析,探寻内部控制对资金管控的风险要素影响，确保企业流动资金的正常使用，关于企业资金内部控制提出重要建议。(2)吕顺琴(2000)企业的应收账款产生是因为企业在进行产品销售时,企业向客户提供信贷避免客户无力一次性支付大额货款,同意在一定的额度内赊欠货款并延长归还期限。(3)张元(2009)随着国内外经济增速变缓，市场竞争越来越激烈,企业面临着巨大挑战，整个市场出现饱和状态，市场需求减少，企业在采购、生产与销售过程中面临着从材料到销售渠道的进一步缩减。由于这些不稳定因素增多，企业经营风险急剧增加，资金流通不顺,

8、企业利润益大幅度减少。为了保证资金的安全，防止资产的流失，在管理存货和投资的同时，更应该重视对应收账款的内部控制。(4)张国明李存英(2011)从国有企业应收账款形成原因入手，结合市场情况以及资金流转特色，分析应收账款的重要性，结合内部控制理论探讨应收账款内部控制制度能有效增强企业资金利用效率的手段。(5)董昕珥(2015)本文为企业如何不断增强自身对应收账款体系的规范建设,如何正确识别应收账款坏账风险，如何增加应收账款质量提出相关建议。为企业的应收账款管控提供理论基础。(6)赵进(2020)探讨企业应收账款内部控制制度中存在的风险问题,从问题出发分析出企业为争夺市场采用赊销手段,若不能把握住

9、一定尺度将导致企业应收账款的坏账，拽企业未来发展。二、应收账款内部控制相关概念与理论基础(一)应收账款概述应收账款(RCCeiVabICS)是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费各种运杂费等。(二)应收账款形成原因应收账款管理是公司资金管理中关键的一环，影响着公司资金流通运作、公司的未来发展。现如今，公司产生大量应收账款的原因主要有以下几个方面：第一，商业竞争。激烈的商业竞争导致着公司产生大量应收账款。绝大多数公司为了扩大自己的销售业绩，增强公司的核心竞争力，不仅需要凭借公司产品自身过硬

10、的质量、售后顾客好评度以及商业宣传等方法，赊销也成为公司扩大市场占有率的必要手段之一。当产品价格几乎一致时，产品又拥有相当质量和售后服务，采取赊销方法会提高产品销售额增长率，使企业现金销售方式销售额减少，现金流转得到桎梏，这是因为赊销手段可以缓解客户资金紧张，又不影响商品供应。随着现代商业市场竞争越来越激烈，企业为了未来在市场中的持续发展，不得以采取赊销行为、降低销售价格以及商业折扣等手段夺取客户资源。久而久之，应收账款持续不断的增加而企业无法及时收回。第二，市场信用机制存在缺陷。客户诚信经营意识薄弱，逾期不付销售款，而现行市场缺乏信用管理机制，难以对顾客进行制约;再加上企业销售市场过度扩张，

11、在对客户进行信用调查时过于松懈并且对应收账款风险管理意识缺乏。尽管公司短时间增加了市场份额，但公司也由此产生了大量的应收账款，导致企业难以支撑接下来的生产销售费用。第三，企业对于应收账款内部控制体系的设立存在缺漏。由于市场竞争环境的激烈，企业内部销售压力增大，管理层业绩压力增加导致业务审批流程不规范，致使企业对于应收账款的内部控制放松警惕，各部门之间难以协调规划，导致应收账款难以收回，内控环境难以达到对应收账款的管控。（三）内部控制概述美国会计师协会的审计程序委员会在报告中对内部控制作了权威性定义，内部控制包括组织结构设计和企业内部采取相互协调的方法与措施，有利于保护公司财产安全，有利于保证会

12、计信息准确性、有利于提高企业的经营效率。我国2008年发布的企业内部控制基本规范将内部控制定义为，内部控制由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。其中内部控制又有五要素：第一，内部环境。企业开展内部控制需要对内部环境进行统筹规划，包括对企业文化以及企业理念的认同，企业组织结构的构建，内部机构的设置及其职能权限，内部审计的独立构建等。第二，风险评估。企业进行交易活动整个过程需要对内部控制的相关风险进行识别、评估以及预防，然后及时制定风险策略。第三，控制活动。企业凭借前期工作，制定合理的控制应对措施，减低风险控制发生概率。第四，信息与沟通。企业相关信息采集与传递的平台

13、。保证了企业内部、企业与外部环境信息准确、有效、及时传达。第五，内部监督。企业对内部控制机制在各部门的运作进行严格监察,确保内部控制科学合理运用，寻找内部控制出现的问题，迅速解决并进行整改。三、康美药业应收账款案例分析（一）康美药业公司简介康美药业股份有限公司（600518）于1997年，民营企业家马兴田先生在广东省普宁市创立，2001年在上交所上市，公司秉承“心怀苍生、大爱无疆”的核心价值观和“用爱感动世界、用心经营健康”的经营理念，在国家振兴中医药事业战略指引下，率先布局中医药全产业链，成为集药品、中药饮片、中药材和医疗器械等供销一体化的大型医药民营企业之一。2018年12月28日康美药业

14、受到证监会涉嫌信息披露违法违规的调查，因为公司采购付款、工程款支付以及确认业务款项时的会计处理存在错误，造成公司应收账款少计6.41亿元。在会计差错更正报告中，将应收账款由43.5亿调增至49.92亿。这样的应收账款占据了总资产中近7%的份额，在上市公司中属于较为罕见的高风险状况。而近50亿的应收账款中，关联方企业占据大头。据其他数据显示，对于该部分的应收账款，康美药业计提了高达35%的减值准备。因此，我们有理由怀疑康美药业利用关联方交易提取、转移公司资金。借助关联交易创造高金额的应收账款，然后通过计提减值准备，冲销应收账款，从而将资金转移到关联公司。至于这种可能性背后，抽离资金的流向和目的，

15、尚且有待进一步调查和披露。（二）康美药业近年来应收账款数据分析康美药业2017年至2019年度主要财务指标数据如下表所示：康美公司主要财务指标单位：万元内容201720182019货币资金3,415,143183,92050,153应收账款435z101631,831403z196流动资产合计5z647z9085,424,0974,793,850资产总计6,872,2027,462,7946,548,627营业收入2,647,6971,935,6231,126,317利润总额-344,853136,238482z670从上表所示，康美药业2017年度应收账款43.5亿元,2018年度增加到63.1亿元，而2019年又回落到了40.3亿元,应收账款的增加暗示着流动资产的减少但是可以很明显的发现康美药业近3年的流动资产差额不大，由此可见康美药业存在应收账款的管控不当。康美公司在应收账款占营业收入比重中，由2017年到2019年不断增加，2018年大额增加的应收账款也可说明康美在销售方式的转变为赊销行为,销售模式的转变使应收账款的大幅度增加，对于康美来说，是对应收账款风险管控的不当，当风险未能及时得到预防，企业将会存在大笔坏账，导致企业现金流的熔断。2019年康美的应收账款的下降，也意味着企业意识到应收账款的风险问题。企业为扩大销售市场，占据