【上市公司财务舞弊及其审计方法：以瑞幸咖啡为例10000字】.docx

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1、上市公司财务舞弊及其审计方法一以瑞幸咖啡为例【摘要】随着经济的突破性发展以及体制改革的深入，我国的上市公司和股票市场不断壮大。我国上市公司在十多年的培育、成长和发展后,数量节节攀升，结构逐步优化，许多公司成为行业的重要领头羊，资本市场在市场体系日益成熟的过程中发挥着不容忽视的作用。然而，近几年国内外财务舞弊事件频发，给广大股民和经济生态环境带来巨大的负面作用。在上述背景下，本文以瑞幸咖啡为研究对象，通过舞弊三角论对上市公司财务舞弊的原因进行分析，在此基础上,采取针对性的审计方法高效地防止财务舞弊行为发生，促进企业持续健康发展,维护金融市场秩序。【关键词】上市公司；财务舞弊；舞弊三角论目录引言1

2、一、研究背景和意义1（一）研究背景1（二）研究意义2二、文献综述2（一）国外的舞弊动因理论2（二）国内的舞弊动因分析3三、典型案例分析一一瑞幸咖啡6（一）背景6（二）压力要素分析6（）机会要素分析7（四）借口要素分析8（五）审计失败的原因分析8四、防范财务舞弊的相关对策9（一）防范财务舞弊9（二）审计方法10结论H参考文献12引言人们通常将财务舞弊行为定义为故意歪曲、披露财务报表，旨在向财务报表使用者提供虚假信息的行为。众所周知，财务报表舞弊行为的危害不仅仅在于削弱了资金供给者和需求者对公司发布的财务信息的信心，破坏企业文化，使公司的内部控制结构岌岌可危，也影响了其审计职能的质量。与此同时，这

3、一行为鼓励了贪污腐败等丑恶现象的层出不穷、屡禁不止，提高了社会主义市场经济在整治市场秩序方面的成本支出，影响其稳定、健康的发展。因此，要防范财务报表舞弊行为，本文通过对近年来财务舞弊典型案例的分析，从根源探究财务舞弊的动因，并针对动因对应地提出防范和制止财务舞弊的审计方法。一、研究背景和意义(一)研究背景近些年，国内外都接连暴露出了很多的财务舞弊事件，引起了人们的广泛关注，比如2001年发生的安然事件就给全世界的人上了一课。安然公司于2001年破产，管理人员选择用一家特殊公司来掩盖巨额债务。任谁都难以想象，作为“华尔街宠儿”、坐拥3000多家子公司的安然公司会在一夜之间分崩离析。在它轰然倒塌之

4、前，财富杂志还对它寄予厚望，称它为“美国500强”的第七名，而它的倒闭毫无疑问将成为因财务舞弊行为而破产的典范。而在国内，财务舞弊也是屡禁不止,2013年发生的万福生科舞弊事件让投资者承受了审计失败的重击。万福生科为配合虚构销售收入，伪造了相关采购和销售合同，虚构了300多个个人账户作为供应商账户，同时还通过私刻客户假公章、编制虚假银行单据等方式,使虚增销售收入看起来合理，并且很难通过书面资料判断收入的虚实。最后经过行政调查，万福生科因其违法行为被给予警告并处以巨额罚款。老话说得好，“冰冻三尺非一日之寒，滴水石穿非一日之功”，这些上市公司的破产究其原因也很难从单一的方面分析透彻。从国内的情况来

5、看，我国的资本市场正处于发展阶段，并且资本运作尚不成熟，上市公司的财务状况不佳，财务舞弊问题显得更加突出，我国资本市场中财务舞弊的现象普遍存在、屡有发生。企业财务人员素质差、我国证券市场的不成熟、市场监管的不到位等诸多原因，给财务舞弊创造了条件。(二)研究意义难以想象的是，短短几年间，市场就因财务舞弊蒸发了5000多亿美元，如此严重的经济后果威胁了市场参与者对已公布的财务报表的信心,这引起了企业、学术界和监管机构的广泛关注。本文主要探讨上市公司财务舞弊的动因及其审计方法这一问题，研究意义主要从以下两个角度出发：1、市场上市公司财务舞弊是一种严重的背离市场经济规则的行为。公司的生存和发展离不开资

6、本和市场,而上市公司在公开市场上所提供的财务信息对公众了解公司业绩具有非常重要的参考作用。上市公司向公众发布其财务信息，对股东、债权人、潜在投资者和其他社会团体进行信息公开，他们则根据这些信息自己做出决策。因此，上市公司的财务信息直接关系到企业的生存和发展，它不仅会严重影响对决策有用的财务信息，极大地损害债权人和投资者的普遍利益，而且会引起社会各界对于会计诚信的质疑，从根本上破坏市场经济的基础信贷，扭曲和削弱了股本的筹资市场能力和资源配置功能，危害国民经济的正常运行。财务信息舞弊同时也助长了腐败的蔓延，严重阻碍经济社会发展和公司体制改革的顺利进行。2、社会财富从社会财富的经济学角度来看，财务舞

7、弊是一种违背了大多数人利益的社会财富转移，意味着社会财富分配的不公正，特别是对于国家利益的实现有着不利影响。财务舞弊是一种严重的浪费行为，它使大量社会经济稀缺资源流失，而这种行为扰乱了正常的资本市场融资。如果这样不诚实的现象一直存在且无人治理,将会使社会经济陷入恶性循环而无法得到应有的发展。财务舞弊不仅会阻碍社会经济的发展，同时对创造就业机会造成了相当大的负面影响。因此，分析上市公司财务舞弊的原因以及探究财务舞弊的解决方案是值得引起广泛关注的，这是摆在全国学者面前的艰巨任务。二、文献综述(一)国外的舞弊动因理论有些可悲的是，纵观现有的市场经济体制，很难对上市公司的会计舞弊行为进行及时有效的预防

8、和约束，而会计舞弊的动因又不可一概而论。一方面，建立公司的目的之一就是逐利，利益驱动导致上市公司为了追求眼前的利益而做出一些盲目的行为。另一方面，我国市场监督机制离完全成熟还有一段距离，存在管控力度不够严厉、会计披露制度不够详细、立法不够全面的问题。更不用提如果国家文化和制度不同，某些上市公司是否会抱着侥幸心理进行财务报表的掩盖和修饰。与此同时，部分国外的学者提出了自己的观点，并逐步建立了一些会计舞弊行为的动因理论。Bologna&Lindquist(1995)对财务舞弊行为的相关问题进行研究，他的看法是舞弊行为好比海上的一座冰山，即著名的“冰山理论他发现，根据舞弊的结构和行为，能够将财务舞弊

9、行为的动因分为两种，分别是舞弊发生的表面原因和根本原因。形象一点来说，表面原因从财务舞弊结构的角度下手，好比露出海平面的部分，易于发现和察觉，比如内部控制、经营情况和目标、财务状况等，而根本原因好比处在海平面以下的部分，它考虑的是舞弊行为方面的问题，这种动因如果被故意地隐瞒和掩盖，会使得市场参与者更加难以察觉，常见的主要是公司的价值观、贪婪程度、诚信观等。舞弊动因分析中，最常用的大概是AIbreCht等(1995)形成的舞弊三角论,他们的研究内容为压力、机会和借口对财务舞弊造成的推动性的影响研究，通过他们建立的“舞弊三角理论”对财务舞弊动因的要素进行分析，以压力、机会和借口作为分析的角度，分析

10、结果显示，如果这三个要素缺少了其中一环，那么舞弊行为不会产生。由此可知，这三个要素相互影响、相互补充，共同影响舞弊的产生与否，并且这个实验说明了三者缺一不可。具体而言，压力是促使行为主体产生舞弊需要的因素，机会是使得舞弊行为顺利进行的外在环境和条件，它能够提高舞弊的可行性,同时又使得舞弊不易被发现,借口是某种行为的合理化理由，舞弊合理化与一个人的道德品质密切相关，对舞弊主体而言是一种心理因素。(二)国内的舞弊动因分析1、压力陈洁，吴振强(2020)的研究内容为财务舞弊的压力和舞弊行为之间的相关性关系，研究对象为赞金压力和退市压力。资金压力主要来源于企业经营规模的迅速扩张，这要求企业拥有充足的资

11、金，而公司用于支持业务扩张的资金主要来源于银行贷款和短期融资券,这些大规模的债务融资导致有息负债占净资产的比例居高不下。为了从资本市场获得权益融资，企业会倾向于通过伪造财务指标维持公司良好业绩假象。另一方面，保持公司上市的地位而不被退市预警或强制退市也是促使上市公司进行财务舞弊的压力之一。根据中华人民共和国公司法以及深圳证券交易所的规定，中小企业板市场上的上市公司若连续两年亏损则给予警告，如继续造成亏损的，揩予以停牌，连续四年净利润呈现负数的将予以剔除上市资格。黄世忠(2019)对我国经济周期的相关问题进行研究，研究结果显示，我国已经从高速增长的经济周期转向新的经济周期。与高速增长相反的是，新

12、经济周期的增速明显放缓、投资增速降幅较大、下行压力加大。上市公司作为市场中最主要的经济主体，面对经济下行的压力毫无疑问是首当其冲的。根据他提出的分类方法，能够将经济压力分为两个方面。一方面，各行业在经济下行周期都会承受一定的压力，部分企业生存举步维艰，财务舞弊在经济下行周期的掩盖难度相对于经济上行周期加大。二是随着商业模式的创新和信息技术突飞猛进的发展，产业结构优化和升级成为传统企业生存的必经之路,增加的成本支出和转型压力,使得部分上市公司选择了财务舞弊的不良行径。吴妹卿(2019)在舞弊三角论的基础上进行了对于压力因素的研究，经过实证研究明确了上市公司财务舞弊的压力来源来自于两个部分，即内部

13、和外部。对于企业而言，如果不能通过常规经营来实现经营目标，说明其无法实现业绩承诺目标，那么就可能面临高额的业绩补偿条款，也进一步加大了上市筹资的压力，这为财务舞弊提供了契机。另一方面，在整个市场竞争激烈的情况下，公司的盈利能力可能会因为流失主要客户而受到重挫，同时合同金额也可能会因为其他价格风险而减少，从长远来看，这是对企业利益的威胁。从这个角度来看，市场的外部影响增加了上市公司舞弊的可能性。2、机会李世权，周舟(2008)的研究内容为国企改制对上市公司股权结构造成的高度集中的影响研究，分析从两个角度切入：一从内部出发，讨论公司内部治理结构的失衡,二则从外部入手,专注于公司外部治理结构的不完善

14、,分析结果显示，国有股“一股独大在股权结构中占主导，需要进行适当性的调整。在此情况下，董事会的人员结构不合理，“内部人控制”现象严重，管理层的激励与约束不当为会计舞弊的滋生提供了土壤。此外，会计师事务所审计职能质量低下、失信失责等现象，不仅没有帮助企业改善内部控制结构，加强公司治理，反而成为公司财务舞弊的“帮凶”，破坏了良好的市场秩序。杨贵军，周亚梦(2019)通过对我国对于财务舞弊的处罚规定的研究，明确了大致方向，他们的看法是我国舞弊的处罚规定失当。除了经济制裁的力度对上市公司不痛不痒之外，还大致可以分为三个方面：一是相关行政机构多用处罚来代替刑罚，使得企业交一笔罚款即可逃避自己财务舞弊造成

15、的经济后果，刑事责任追究不力；二是处罚一般将公司整体作为处罚主体，这种处罚错位使得本就是财务舞弊受害者的中小股东再次受到伤害；三是主次颠倒，上市公司作为实施财务舞弊的主体，会计师事务所的责任只是次要，而现状是次要责任者比主要责任者付出的经济处罚更多。除此之外，我国的监管环境相对不足，对政府机构的相关监管措施缺少真正落实，而且财务造假的成本很低，这对财务舞弊的公司起不到劝阻作用。王素娟(2020)的研究内容为上市公司和会计师事务所之间的相关性关系，挑选了部分上市公司作为研究对象，分析结果表明，根据我国现行证券市场监督管理制度，审计机构和从业人员在审计报告过程中由上市公司自主选择，审计费用由上市公

16、司支付,这说明了我国证券市场监管体制的不完善。在这样的环境下,审计监管的作用并未完全发挥。显而易见,会计师事务所和企业作为利益相关方,一方进行审查，另一方被审查，核查和复审的客观性难以保证。同时，注册会计师的独立性和专业能力值得怀疑，需要进一步排查其利益冲突的情形。3、借口文炳洲，焦少杰(2020)提出中介机构的积极配合和管理当局的鼎力支持使得企业将财务舞弊“合理化”。中介机构把创收和盈利作为衡量自身价值的尺度，为了从服务上市公司过程中分一杯羹，宁可错上，不可错杀。而管理当局默认舞弊行为的发生，操纵公司会计信息，说明我国上市公司治理结构畸形，内部人控制倾向比较严重。刘金星，郭雪晴(2020)的研究结果显示，公司财务舞弊，管理人员需要负很大一部分的责任，由于他们没有树立正确的诚信观，贪欲膨胀，不断对舞弊的事实和原因进行美化。三、典型案例分析一