记账实操-渔业水产养殖企业的会计处理分录.docx

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1、记账实操-渔业水产养殖企业的会计处理分录会计基本账务处理流程(1)日常经济业务发生时，业务人员将原始凭证提交给财会部门。由凭证录入人员在企业基础会计信息的支持下，直接根据原始单据编制凭证，并保存在凭证文件中。(2)对凭证文件中的凭证进行审核。如果审核通过，则对记账凭证作审核标记，否则，将审核未通过的凭证提交给录入人员。(3)登录日记账，出纳人员根据收款凭证和付款凭证，登录现金日记账和银行存款日记账。(4)登录各种明细账，一般单位根据业务量的大小设置各个会计岗位，即分别由多个财会人员登录多本明细账，如一个会计专门登录应收账款明细账；一个会计专门登录材料明细账等。(5)根据科目汇总表登录总账，总账

2、会计根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表，根据科目汇总表登录总分类账。(6)月末处理，由于总账、日记账、明细账分别由多个财会人员登录，不可避免地存在着这样或那样的错误。因此,每月月末，财会人员要进行对账，将日记账与总账核对，明细账与总账核对，做到账账相符。此外，财会人员月末还要进行结账，即计算会计账户的本期发生额和余额，结束账簿记录。(7)跟据企业银行账和银行对账单中的银行业务进行自动对账，并生成余额调节表。(8)查询与生成报表，根据日记账、明细账和总账编制管理者所需的会计报表和内部分析表。渔业行业会计分录1.提取备用金借：库存现金贷：银行存款2、采购办公用品借：管理费用-办公费贷：库存现金3、

3、购买鱼苗（免税）借：消耗性生物资产-XX鱼苗贷：银行存款4、采购饲料购买鱼饲料免税，已验收入库，款项未付。借：原材料-鱼饲料贷：应付账款-XX饲料有限公司5、领用鱼饲料借：生产成本-XX贷：原材料-鱼饲料6、购买渔网，银行存款支付款项借：周转材料-渔网贷：银行存款-XX7、领用渔网借：生产成本-XX贷：周转材料-渔网8、销售成鱼，款项未收。借：应收账款-XX有限公司贷：主营业务收入9、计提本月社保借：管理费用-社会保险费销售费用-社会保险费贷：应付职工薪酬-社会保险费10、缴纳社保借：其他应付款-代扣个人社保应付职工薪酬-社会保险费贷：银行存款11、缴纳个人所得税借：应交税费-应交个人所得税贷

4、：银行存款12、银行借款借：银行存款贷：短期借款【期限在1年以下（含1年）】/长期借款（期限在1年以上）13、支付上月工资。借：应付职工薪酬-工资贷：其他应付款-代扣个人社保其他应付款-代扣个人公积金应交税费-应交个人所得税银彳丁存款14、购买渔船借：固定资产-渔船贷：银行存款15、购买增氧泵借：生产成本-XX贷：银行存款等16、为预防鱼病，购买鱼药，银行付款。借：原材料-XX鱼药贷：银行存款17、领用鱼药借：水产业生产成本-XX贷：原材料-XX鱼药18、支付临时工捕捞工资借：水产业生产成本-XX借：应付职工薪酬-工资贷：应付职工薪酬-工资贷：银行存款等19、预支培训费养殖部员工参加养殖培训学

5、习借支培训费，以现金付讫。借：其他应收款-XX员工贷：库存现金20、支付水费借：管理费用-水电费水产业生产成本-XX贷：银行存款21、支付水质清理费用借：水产业生产成本-其他直接费用贷：银行存款等22、支付宽带费借：管理费用-宽带费贷：银行存款23、计提折旧借：管理费用-折旧费销售费用-折旧费生产成本-XX贷：累计折旧24、计提利息计提本月短期借款利息。借：财务费用-利息支出贷：应付利息25、计提本月员工工资借：管理费用-工资销售费用-工资水产业生产成本-直接人工贷：应付职工薪酬26、结转本月渔业生产成本借：消耗性生物资产-XX贷：生产成本-直接人工-直接材料-其他直接费用等27、结转本月销售

6、成本借：主营业务成本贷：消耗性生物资产-XX28、结转损益借：主要营业收入贷：主营业务成本销售费用-XX管理费用-XX财务费用-XX本年利润29、计提所得税借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税30、结转所得税费用借：本年利润贷：所得税费用水产养殖业的会计科目（一）成本核算对象水产业一般以水产品品种为成本核算对象。水产养殖的主要产品有鱼、虾、贝类、藻类、鱼种、鱼苗等。（二）成本项目：1.直接材料，指直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料和材料等。其中：苗种指直接用于养殖生产的鱼苗、鱼种、虾苗、蟹苗、贝苗、藻苗、水生植物的种子等，孵化用的亲鱼、亲虾也属于本项目；饲料指直接用于养殖生产的各种饲料；

7、材料指直接用于养殖生产的各种渔需物资和渔具等低值易耗品摊销等。2 .直接人工，指直接从事水产养殖人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。3 .其他直接费，指除直接材料、直接人工以外的其他直接费用。4 .制造费用，指应摊销、分配计入各产品的间接生产费用。（三）成本计算公式每万尾鱼苗成本=育苗期的全部生产费用/育成鱼苗万尾数每万尾（千克）鱼种成本=育种期的全部生产费用/育成鱼种万尾（千克）数多年放养成鱼单位（千克）成本=（捕捞前各年发生的生产费用+本年生产费用）/成鱼总产量逐年放养成鱼单位（千克）成本=本年成鱼放养的全部费用/本年成鱼产量海水养殖成鱼单位成本=（捕捞前各年结转的生产费用+当年发生的生

8、产费用+捕捞费用）/海水养殖成鱼总产量水产养殖业的会计核算水产养殖业与其他行业不同，有其独特的生产方式。而现有的会计制度、会计准则对其相关事项的处理却无明确规定。笔者针对目前水产养殖业会计处理中存在的问题，参照企业会计制度及会计准则的有关规定，结合水产养殖业务流程，提出几点看法，供读者参考。一、关于固定资产改造及折旧提取问题水产养殖业的固定资产主要为养殖塘改造及进排水河开挖投资，其资产价值大约占水产养殖企业固定资产总额的80%以上。但此项资产与一般企业的固定资产属性完全不同,此项资产随着养殖生产及固定资产改良的进行，永远保持其实物形态，其原始价值不会逐渐消失。下面就养殖塘改造土地使用权来源不同

9、作进一步分析。1.农村集体经济组织利用自有集体土地使用权开发从事养殖业。农村集体经济组织开发自有的集体土地，其土地使用权归该集体经济组织所有，养殖塘改造及进排水河开挖完成后，形成企业相应的固定资产。此项固定资产随着养殖塘及进排水河的利用，淤泥会逐渐淹没河道及养殖塘，对该项资产利用价值会造成一定的影响，但正常情况下，随着养殖塘及进排水河改良（大约五年大修一次）的进行，养殖塘及进排水河仍维持其原有的实物形态，其使用价值不会减弱。因养殖塘土地使用权属该集体经济组织，故笔者认为，不需要对养殖塘改造及进排水河开挖原始投资形成的固定资产计提折旧，只需将养殖塘改良投资计入固定资产养殖塘及进排水河改良投资，在

10、二次改良期间按直线法平均计提折旧。2、其他经济组织及自然人投资设立的养殖企业租赁集体土地使用权开发从事养殖业。养殖企业租赁集体土地使用权开发从事养殖业，因其土地使用权在租赁协议规定的使用期内有偿使用，租赁期满土地使用权将归还出租方，故应将养殖塘改造及进排水河开挖的原始投资扣除租赁期满合同规定承租方应得补偿（如无补偿，此项不予考虑）在租赁期间按直线法平均计提折旧。养殖塘及进排水河改良投资会计核算方法如同上述第1条。二、关于存货（水产品）成本核算和销售收入确认的.问题水产养殖业存货与一般企业存货相比较，主要存在以下特点:(1)现有水产养殖基本上采用混养方式，公共养殖成本占较大比重,且养殖前期(会计

11、期中)塘内养殖品种繁多，难以估计存货数量，故无法准确核算各养殖品种的养殖成本;(2)部分养殖品种(如小白虾)采用海水纳潮方式引入养殖苗种，养殖前期无法估算实际在养苗种数量，因而无法对投入饵料等公共养殖成本进行分品种分摊；(3)外购养殖苗种成活率随水体成分、水温等变化较大，难以准确估算实际成活率，因而无法确定在养水产品数旦.BzI(4)无法通过存货盘点来确定存货实存数量；(5)水产品收获不按一般企业核算方式办理出入库手续，且水产品实行分期捕捞销售，难以采用加权平均、先进先出等企业会计制度规定的存货成本结转方法结转已售存货成本。笔者针对水产养殖业的特殊性，对存货成本核算及销售收入确认提出以下两种处

12、理方法。1、计划产值和销售毛利率法。即根据年初编制的本年度养殖计划，按每口塘各养殖品种计划产值占该塘总产值的比例分摊公共养殖成本；年中各月销售实现时，按实际销售收入确认收入，按计划销售成本率乘以本月实际销售收入计算结转养殖成本，差额确认利润；每期期末，根据养殖专业技术人员估计对每口塘在养水产品估计数量与计划数量相比较，结合现有市场水产品售价状况，合理计提存货跌价准备；待该塘该品种水产品销售全部完成后，将账面的该养殖品种成本结余一次性结转主营业务成本，并冲转已提存货跌价准备。例1某水矿养殖企业共有600亩养殖塘，分20口（编号为Al-A20）,每口塘养殖面积30亩。2002年度计划水产品养殖总产

13、值为360万元。其中Al塘计划产值（销售收入）18万元，计划养殖成本16万元，具体各品种计划产量及产值为：青蟹3000斤，计9万元；端蛭6000斤，计4.8万元；小白虾1500斤，计3万元；蛤蝌1500斤，计1.2万元。2002年2月份该养殖公司Al塘共投放苗种5.4万元，其中：青蟹3.8万元、端蛭1.2万元、蛤蝌0.4万元；2002年212月份投入饵料5.5万元，2002年Al塘应分摊折旧、人工等费用为3万元。2002年6月份销售青蟹250斤,计7500元，711月份销售青蟹1900斤，计57000元。2002年11月30日根据养殖专业人员估算,塘内预计在养青蟹总量大约500斤，预计产值15

14、000元，2002年12月实际销售青蟹650斤，计19500元。其会计处理如下：(1)2002年2月购入种苗借生产成本青蟹38000生产成本端蛭12000生产成本蛤蝌4000贷：银行存款54000(2)2002年212月份投入饵料共55000元，其中青蟹应分摊27500元(55000918);端蛭应分摊14667元550004.818);蛤蝌应分摊3666元550001.2/18);小白虾应分摊9167元(55000318借：生产成本青蟹27500生产成本端蛭14667生产成本蛤蝌3666生产成本小白虾9167贷：银行存款55000(3)2002年112月份折旧费、人工等费用分摊方法及账务处理

15、如同上述(2X(4ROO2年611月份销售青蟹时借银行存款64500贷：主营业务收入64500应转销售成本为57333元(645001618)借：主营业务成本57333贷：生产成本青蟹57333(5)2002年11月30日计提存货跌价准备(假定当时青蟹账面成本结余为20000元)借：管理费用计提存货跌价准备5000贷：存货跌价准备5000(6)2002年12月份销售青蟹借：银行存款19500贷：主营业务收入19500青蟹账面成本结余为23167元(38000+27500+30000918-57333)借:主营业务成本23167贷：生产成本青蟹23167同时冲转已计提的存货跌价准备金借：存货跌价准备5000贷：管理费用计提存货跌价准备50002、联产品分配法。即除各养殖品种苗种支出独立记入相应品种的养殖成本外，对养殖过程中形成的联合成本（包括饵料、折旧费、人工费、修理费等）不分养殖品种，全部计入生产成本联合成本，年