【CPA-审计】第17章 其他特殊项目的审计知识点总结.docx

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1、CPA-m+1第17章其他特殊项目的审计知识点总结第十七章其他特殊项目的审计(一)会计估计风险评估程序识别、评估应对了解编制基础要求、内控等估计不确定性复杂性或主观性设计和实施进一步审计程序复核会计估计其他固有风险应对特别风险实施审计程序确定是否需要专门技能或知识特别风险其他审计程序【知识点】审计会计估计1.风险评估程序和相关活动：在一般的风险评估三程序询问、分析、观察和检查”的基础上展开的相关风险评估活动，开展三方面工作了解：被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内控。复核：以前期间会计估计结果或管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计.确定：是否需要专门技能或知识.2 .识别和评估

2、重大错报风险：(1)会计估计不确定性。考虑襁定性的程度时，CPA可以考虑下列事项：适用的财务报告编制基础是否有相关要求；经营环境(市场可能经历动荡或发生中断，因此会计估计可能依赖于不易观察到的数据)；管理层是否有可能对过去交易的未来实现情况,或未来事项或情况的发生和影响作出准确和可靠的预测；获取关于当前状况的准确和完整的信息.(2)特别风险：在确定特别风险时，CPA还可以考虑下列事项：由于舞弊导致会计估计和相关披露发生重大错报的可能性；会计估计和相关披露是否受到下列方面的影响：A.需要特别关注的近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化；B.重大的关联方交易;C.异常或超出正常经营过程的重

3、大交易.3 .应对评估的重大错报风险（1）设计和实施进一步审计程序。应当实施下列一项或多项审计程序：从截至审计报告日发生的事项获取审计证据（扩大证据范围）。测试管理层如何作出会计估计（管理层是如何估计的）.|乍出CPA的点估计或区间估计（CPA来估计）。CPA可以仅针对会计估计的一部分作出点估计或区间估计.（2）应对特别风险实施的审计程序：对于与会计估计相关的特别风险，如果拟信赖针对该风险实施的控制，CPA应当在本期测试这些控制运行的有效性。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，细节测试包括：检直（如：检杳合同以佐证条款或假设）；重新计算（如：核实模型计算的准确性

4、）；检直（检查所使用的假设与支持性文件是否相符）.4 .其他相关审计程序：关注估计相关的披露+识别管理层偏向迹象+作出总体评价+获取书面声明+沟通关注与会计估计相关的披露针对管理层作出的、与估计不确定性相关的披露，应要求披露。说明会计估计、与会计估计相关的重要会计政策、重大或关键的判等。识别可能存在管理层偏向的迹象存在偏向的迹象：管理层主观地认为环境已经发生变化并改变会计估计；管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；选择带有乐观或悲观倾向的点估计。实施审计程序之后作出总体评价认定层次重大错报风睑的评估结果是否仍然适当管理层对财报中会计估计的确认、计量和列报，是否符合适用的财务报

5、告编制基础是否已经获取充分、适当的审计证据（无论证据相互佐证、还是相互矛盾）获取书面声明与治理层、管理层以及其他相关机构和人员进行沟通（二）关联方风险评估程序项目组讨论、了解关联交易相关内控；识别、评估支配性影响(否决、终审、少论、非独立)；可能舞弊(频变、难断、过度)应对识别出以前可能未识别、未披露、超出正常经营范围的错报风险的对会计处理的影响；金额和性质;触露的可理解性。其他程序获取书面声明+与治理层沟通【知识点】关联方的审计1.风险评估程序和相关工作(1)项目组内部的讨论：关联关系及其性质和范围、强调职业怀疑、未识别/未披露的关联关系、管理层凌力口(2)询问管理层下列事项:关联方名称、特

6、征；关联关系的性质；本期是否与关联方发生交易。(3)了解与关联方关系及其交易相关的控制。2.识别和评估重大错报风险(1)总体要求：CPA应当识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险.(2)可能导致的五个方面重大错报风险。超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险；存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险；支配性影响表现形式如下：关联方能够否决管理层或治理层作出的重大经营决策；日常经营高度依赖关联方；存在实际控制人、单一大股东等凌驾于内控之上的情形；管理层或治理层由关联方选定，独董不独立；管理层和治理层对关联方交易极少进行独立复核和批准；

7、关联方在被审计单位的设立和日后经营管理中均发挥主导作用；重大交易需经关联方的最终批准；关联方提出的建议，管理层、治理层未曾或很少讨论即通过。管理层未能识别出或未向CPA披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险;管理层披露关联方交易是公平交易时可能存在的重大错报风险；管理层未能按照适用的财务报告编制基础对特定关联方关系及其交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险；3 .针对重大错报风险的应对措施(1)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易检直相关合同或协议，检查条款是否与管理层解释一致，是否披露.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据：未授权且不能合理解释，可能存在舞弊。(2)

8、应对存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险(应当评估为特别风险)询问管理层和治理层并与之讨论；询问关联方；检直与关联方之间的重要合同；通过互联网或某些外部商业信息数据库，进行适当的背景调杳；如果被审计单位保留了员工的举报报告，查阅该报告。(3)应对管理层未能识别出或未向CPA披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险。如果CPA识别出重大异常情况，可以考虑实施：如果CPA识别出管理层以前未识别出或未向CPA披露的关联方关系或重大关联交易，CPA应当：针对交易对方实施背景调查.向项目组其他成员通报；直询交易对方在报告期内或邻近报告期末的股要求管理层识别与新识别出的关联方之间的所权架

9、构的变动情况.有交易，询问相关控制为何未能识别或披露该关联获取管理层提供的当期新增客户和供应商清单，方关系或交易.考虑客户和供应商是否仅为与被审计单位开展交对新识别出的关联方关系或交易实施实质性程易而设立.序.询问直接参与交易的基层员工.重新考虑可能存在的未识别出或未披露的其他函证实地走访观察交易对方的经营场所、货物进关联方或交易，如有必要，实施追加的审计程序.出情况，现场询问相关人员.如管理层看似有意，则可能存在舞弊，评价对审利用其他专业人士或机构的工作，如反舞弊专计的影响.家、信用调查机构或律师的协助.(4)应对管理层披露关联方交易是公平交易时可能存在的重大错报风险对于某认定，管理层声明关

10、联交易按公平交易执行，CPA应获取充分、适当的证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，用以合理确信关联交易是公平的，CPA可以要求管理层撤销有关公平交易的披露。如果管理层不同意撤销，CPA应考虑对审计报告的影响。(5)应对管理层未能按照适用的财务报告编制基础对特定关联方关系及其交易进行怡当会计处理和披露导致的重大错报风险评价识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。评价关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。4 .其他相关审计程序其他审计程序”书面声明+沟通”：这属于万能程序，多个特殊事项的审计都用到该程序。(1)获取书面声明获取下列书面声明：

11、已经向CPA披露了全部已知的关联方名称和特征、关系及其交易：已经按照适用的财报编制基础，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。(2)与治理层沟通除非治理层全员参与管理，CPA应与治理层沟通审计中发现的与关联方相关的重大事项：管理层有意或无意未披露关联方关系或重大关联方交易。识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易.CPA与管理层在披露重大关联方交易方面存在分歧。违反适用的法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定.在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。（三）持续经营假设责任认定管理层责任+注册会计师责任风险评估与识别重大疑虑+财务、经营、其他应对评价管理层

12、的评估;超出管理层评估的情况；追加的程序。的假设是否怡当+是否存在重大不确定性+是否充分披露【知识点】持续经营假设1 .责任设定管理层责任CPA责任对持续经营能力评估，并对相关需要考虑对持续经营假设的适当性获取充分适当的审计证据,并就的事项披露。持续经营是否存在重大不确定性得出结论由于审计的固有限制，CPA未提及持续经营的不确定性，不能被视为是对持续经营能力的保证。2 .风险评估程序一识别对持续经营假设产生重大疑虑的风险风险类别具体事项或情况财务方面净资产为负或营运资金出现负数、关键财务指标不佳。历史财报或预测财报经营活动现金流量为负数。定期借款即将到期，但不能展期或偿还；存在债权人撤销财务支

13、持的迹象。发生重大亏损或用以产生现金流量的资产价值出现大幅下跌。无法发放股、供应商由赊销变货到付款、无法获取开发新品的资金等。经营方面内部：萱理层计划清算或终止;用工难;关键人员离职无人替代。外部：失去客户、市场、特许权等；供应短缺;出现常成功的竞争者。其他方面灾害发生无保险或保额不足；支付政策不利变化；未决诉讼可能导致无法支付索赔金额;违反法律。3 .应对措施(1)评价管理层对持续经营能力的评估涵盖期间：财报日后12个月，若12个月，CPA提请管理层延长.管理层的评估、支持性分析和CPA的评价：a纠正管理层缺乏分析的错误，不是CPA的责任；b评价管理层的评估时，需考虑管理层评估的过程及所依据

14、的假设；C特别关注的假设：重大影响的假设、特别敏感或易发生变动的假设、与历史趋势不一致的假设。(2)超出涵盖期间(12个月)的事项对持续经营能力产生影响：CPA应提请管理层评价这些事项的潜在影响，除了询问管理层，CPA没有责任实施其他程序，对这些事项进行评估。(3)识别出影响持续经营能力的事项时的追加程序：询问并提请管理层对持t卖经营能力作出评估；评价管理层与经营能力评估相关的未来应对计划；评价用于编制预测的基础数据的可靠性；考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；获取书面声明。4 .对审计报告的影响不重大、且不广泛：出具无保留意见(强调都不用)持续经营恰当(但存在重大不确定性)对重大不确定性做出充分披露无保留意见+以与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分又襁定性未做出充分蜩保留意见或否定意见同时存在多项重大不确定性在极少数情况下，无;三三示意见持续经营不恰当不更换编制基础否定意见(披露充分与否免谈)更换编制基础(如清算基础)无保留意见+强调事项段管理层或治理层在报表日后严重拖延对财报的批准询问拖延的原因,并考虑对审计结论的影响。(四)首次接受委托时期初余额的审计审计目标是否含有影响本期的重大错报+政策是否一贯或变更是否恰当处理审计程序(重点)分析结转正确性;分析政策一贯性；期初经审计：查看并考虑沟通。审计结论无法获取充分适当的审计证据、政策