【CPA-审计】第22章 职业道德基本原则和概念框架知识点总结.docx

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1、CPA-Wl第22章职业道德基本原则和概念框架知识点总结【知识点1】六个职业道德基本原则内容诚信保持正直、诚实可信。CPA不得与有问题的信息发生关联，若关联，应消除。客观公正公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。独立性实质上（内心）+形式上（外在，第三方角度看）独立。第23章展开讲述。专业胜任能力和勤勉尽责专业胜任能力要求将专业知识和技能始终保持在应有的水平，提供专业水准的服务。勤勉尽责要求遵守法律法规、职业准则的要求，并保持应有的职业怀疑，全面、认真、及时完成工作。保密警觉无意中泄密的可能性。保密范围：对事务所、工作单位、涉及国家安全、拟承接的客户、

2、拟受雇的工作单位相关的信息保密。禁止行为：未经同意，向事务所以外的第三方披露涉密信息；用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益；职业关系结束后利用或披露因该职业关系获知的涉密信息。可以做的：法律允许，且客户或工作单位授权；法律允许，为诉讼、仲裁提供证据、报告违法行为；法律允许，在诉讼、仲裁中为自己辩护：接受注会协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查。良好的执业行为不得：夸大提供的服务、拥有的资质或获得的经验；贬低或无根据地比较他人的工作。【知识点2职业道德概念框架的工作思路第一步，识别各种产生不利影响的情形。（是，第二步；否，可以接受不利影响。）第二步，是否对职业道德基本原则产生不

3、利影响。（是，第三步；否，可以接受不利影响。）第三步，是否处于可接受水平。（否，第四步；是，处于可接受水平，接受业务。）第四步，超出可接受水平：是否非常严重。（是，第五步；否，采取措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。）第五步，消除产生不利影响的情形，拒绝业务委托或终止业务约定。【知识点3识别对职业道德产生不利影响的五种类型不利影响具体情形自身利益CPA在客户中拥有直接经济利益；会计师事务所的收入过分依赖某一客户（超15%）;会计师事务所以较低的报价获得新业务（报价过低，可能导致CPA难以按照适用的职业准则要求执行业务）CPA与客户之间存在密切的商业关系；CPA能够接触到涉密信息，该涉密信息

4、可能被用于谋取个人利益；CPA在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。秘诀：与成员相关；与事务所相关。自我评价CPA对客户提供财务系统设计或操作服务后，又对系统运行有效性出鉴证报告；CPA为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象。过度推介CPA推介客户的产品、股份或其他利益；客户与第三方发生诉讼或纠纷时，CPA担任该客户的辩护人；CPA站在客户立场上，影响某项法律法规的制定。密切关系审计项目团队成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员（董高）；客户的董高特，最近曾担任事务所项目合伙人；审计项目团队成员与审计客户存在长期业务关系。外在压力CPA因持有不同意见，而受到客户

5、解除业务或被事务所解雇的威胁；客户对所讨论的事项更具专长，CPA面临服从其判断的压力（措施：利用专家工作）；CPA被告知，除非同意客户某不恰当的会计处理，否则计划中的晋升将受到影响；CPA接受客户赠与的重要礼物，并被威胁将公开其收受礼品的事情。【知识点4应对不利影响的防范措施1 .向己承接的项目分配更多时间和有胜任能力的人员，可能能够应对因自身利益产生的不利影响。【专业】2 .由项目组以外的适当复核人员复核已执行的工作或在必要时提供建议，可能能够应对因自我评价产生的不利影响。【外核】3 .向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目团队以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证服务

6、项目组分别向各自的业务主管报告工作，可能能够应对因自我评价、过度推介或密切关系产生的不利影响。【分离】4.由其他会计师事务所执行或重新执行业务的某些部分，可能能够应对五方面的不利影响。【重新】5.由不同项目组分别应对具有保密性质的事项，可能能够应对因自身利益产生的不利影响。【分离】【知识点5利益冲突（对客观公正原则或保密原则产生不利影响）利益冲突的情形防范措施CPA的利益与客户利益冲突。为两个及以上存在利益冲突客户服务。事务所内部为特殊的职能部门或岗位设置单独的工作空间，作为防止泄露客户涉密信息的屏障；限制访问客户文档的政策和程序；事务所合伙人和员工签署的保密协议；使用物理方式和电子方式对涉密

7、信息采取隔离措施；专门且明确的培训和沟通。具体举例：由不同的项目组分别提供服务；由未参与提供服务或不受利益冲突影响的适当人员复核己执行的工作。【知识点6专业服务委托：客户关系和业务的承接与保持T专业服务委托的变更1.客户关系和业务的承接与保持不利影响如果CPA知悉客户存在某些问题，可能对诚信、良好职业行为产生不利影响。如果项目组不具备或不能获得恰当执行业务所必需的胜任能力，将因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责产生不利影响。防范措施下列防范措施可能能够应对因自身利益产生的不利影响：分派足够的、具有必要胜任能力的项目组成员；就执行业务的合理时间安排与客户达成一致意见；在必要时利用专家的工作。2.专

8、业服务委托的变更考虑因素及不利影响当CPA遇到下列情况时，应当确定是否有理由拒绝承接该项业务：潜在客户要求其取代另一CPA;考虑以投标方式接替另一CPA执行的业务;考虑执行某些工作作为对另一CPA工作的补充。如果CPA并未知悉所有相关事实就承接业务，可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责产生不利影响。防范措施下列防范措施可能能够应对上述因自身利益产生的不利影响：要求现任或前任CPA提供其已知的信息，这些信息是指现任或前任CPA认为，拟接任CPA在作出是否承接业务的决定前需要了解的信息。从其他渠道获取信息。【知识点7第二意见含义及不利影客户原来不是A事务所的客户，但是客户要求A在B事务所已经发表

9、审计意见的基础上发表第二意见；向非现有客户提供第二意见可能因响自身利益或其他原因对职业道德基本原则产生不利影响。应对措施征得被审计单位同意与现任或前任CPA沟通。与客户沟通说明CPA发表专业意见的局限性。向现任或前任提供第二意见的副本。提示：如果客户不允许与前任沟通，应考虑是否适宜提供第二意见。【知识点8】收费1.收费水平不利影响如果报价水平过低，则可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责产生不利影响。如果收费报价明显低于前任CPA或其他会计师事务所报价，事务所应当确保：工作质量不受损害；客户了解专业服务的范围和收费基础。防范措通整收费水平或业务范围；施由适当复核人员复核己执行的工作。2.或有收

10、费原则不得以或有收费方式提供鉴证服务（法律法规允许除外）。防范措由未参与提供非鉴证服务的适当复核人员复核CPA已执行的工作；预先就收费的基础与客户达成书面协议。3.介绍费或佣金不利影响收取介绍费或佣金，将因自身利益对客观公正、专业胜任能力和勤勉尽责产生非常严重的不利影响。防范措施没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。不得收取与客户相关的介绍费或佣金。【知识点9利益诱惑（包括礼品和款待）不利影响可能对诚信、客观公正、良好职业行为产生不利影响。防范措就该利益诱惑的情况告知会计师事务所的高级管理层或客户治理施层；调整或终止与客户之间的业务关系。【知识点10】保管客户资产原则CPA不得提供保管客户资金或其他资产的服务（除非法律允许，并满足相关条件）。不利影可能因自身利益或其他原因而对客观公正、良好职业行为产生不利响影响。